07.09.2026 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından başkanlığın web sitesinde Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlarda Vergi İstisnası Rehberi ile İnfografik yayınlanmıştır.
Bilindiği üzere; 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 4. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen mükerrer 20/D maddesi kapsamında, Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişilerin yurt dışından elde ettikleri kazanç ve iratların, belirli şartlar dâhilinde 20 yıl süreyle gelir vergisinden istisna edilmesine yönelik düzenleme yürürlüğe girmiştir.
Uygulamaya ilişkin usul ve esaslar 333 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile açıklanmıştır.
Genel Tebliğ kapsamında hazırlanan “Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlarda Vergi İstisnası Rehberi” ile "İnfografik" kullanıma sunulmuştur.
Söz konusu Rehberde;
- İstisnadan kimlerin yararlanabileceği,
- İstisnadan yararlanma şartları,
- İstisnadan yararlanmak için başvurunun nereye yapılacağı ve hangi belgenin alınacağı,
- İstisna belgesi almak için ne zamana kadar başvurulması gerektiği,
- Vergi dairesince istisna belgesi verilmeden önce hangi kontrollerin yapılacağı,
- İstisna şartlarının taşınmadığının sonradan tespit edilmesi halinde uygulanacak işlemler,
gibi konularda açıklamalara ve örneklere yer verilmiştir.
Giriş
21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 4 üncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/D maddesi kapsamında, Türkiye'de yerleşmiş sayılan gerçek kişilerin yurt dışından elde ettikleri kazanç ve iratların belirli şartlar dâhilinde gelir vergisinden istisna edilmesine yönelik düzenleme yürürlüğe girmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/D maddesi uyarınca, Türkiye'de yerleşmiş sayılan gerçek kişilerin, Türkiye'de yerleşmiş sayılmaya başlamadan önceki son üç takvim yılında Türkiye'de ikametgâhının ve vergi mükellefiyetinin bulunmaması şartıyla, yurt dışından elde ettikleri kazanç ve iratlar yirmi yıl süreyle gelir vergisinden istisna edilmektedir.
Bu Rehberde, yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlara ilişkin gelir vergisi istisnasından kimlerin yararlanabileceği, istisnadan yararlanma şartları, başvuru süreci ve istisna belgesi verilmesine ilişkin kontroller hakkında açıklamalara yer verilmiştir. Ayrıca, istisna kapsamındaki kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetlerin vergilendirilmesine yönelik hususlar ile uygulamaya ilişkin örnekler açıklanmıştır.
1. Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin Getirilen Vergi İstisnası Nedir?
Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişilerin, Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahının ve vergi mükellefiyetinin bulunmaması şartıyla, Türkiye dışında elde ettikleri kazanç ve iratları 20 yıl boyunca gelir vergisinden istisnadır.
2. İstisnadan Kimler Yararlanabilir?
İstisnadan;
• 1/1/2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişiler,
• Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhı ve vergi mükellefiyeti bulunmayanlar,
yararlanabilir.
Kurumlar vergisi mükellefleri bu istisnadan yararlanamaz.
3. İstisnadan Yararlanmak İçin Türkiye’de Yerleşmiş Sayılmak Gerekir mi?
İstisnadan yararlanabilmek için başvuru tarihi itibarıyla Türkiye’de yerleşmiş sayılmak gerekir.
Türkiye'de yerleşmiş sayılanlar ise; ikametgâhı Türkiye'de bulunanlar veya bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlardır. Geçici ayrılmalar Türkiye'de oturma süresini kesmez.
4. İstisna Hangi Tarihten İtibaren Türkiye’de Yerleşmiş Sayılan Kişiler İçin Uygulanacaktır?
İstisnadan, 01.01.2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişiler yararlanabilecektir. Şartların sağlandığının tespit edilmesi halinde başvuru sahiplerine istisna belgesi verilecektir.
5. İstisnadan Yararlanmak İçin Başvuru Nereye Yapılır ve Hangi Belge Alınır?
İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin, tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki kazanç ve iratlarına ilişkin “Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi”ni (333 Seri No.lu Tebliğde EK-1) almaları gerekmektedir.
6. İstisna Belgesi Almak İçin Ne Zamana Kadar Başvurulmalıdır?
Mükelleflerin, Türkiye’de yerleşmiş sayıldıkları takvim yılının sonuna kadar başvuru yapmaları, takvim yılının son iki ayında Türkiye’de yerleşmiş sayılanların ise takip eden takvim yılının ikinci ayının sonuna kadar başvuru yapmaları gerekir.
7. Vergi Dairesince İstisna Belgesi Verilmeden Önce Hangi Kontroller Yapılır?
Vergi dairesince;
• Mükellefin Türkiye’de yerleşmiş sayılıp sayılmadığı,
• Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhının ve vergi mükellefiyetinin bulunup bulunmadığı,
• Başvurunun süresinde yapılıp yapılmadığı,
kontrol edilir. Şartların sağlandığının tespit edilmesi halinde istisna belgesi verilir.
Örnek 1: Türkiye’de yerleşmiş sayılmadan önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhı ve vergi mükellefiyeti bulunmayan mükellef (A)’nın istisna belgesi başvurusuna ilişkin değerlendirme aşağıdaki gibidir.
• Türkiye’de yerleşmiş sayıldığı takvim yılının sonuna kadar başvuru yapması.
Örnek 3: Türkiye’de yerleşmiş sayıldıktan sonra faaliyete başlayan mükellef (C)’nin istisna belgesi başvurusuna ilişkin değerlendirme aşağıdaki gibidir.
Örnek 4: 2027 takvim yılında Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (D)’nin Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhının ve vergi mükellefiyetinin bulunmaması şartını sağlamadığı anlaşıldığından mükellefin istisna belgesi başvurusuna ilişkin değerlendirme aşağıdaki gibidir.
8. İstisna Kapsamına Girmeden Önce Türkiye’de Gayrimenkul/Menkul Sermaye İradı veya Değer Artışı Kazancı Elde Edenler İstisnadan Yararlanabilir mi?
İstisnadan faydalanan gerçek kişilerin istisna kapsamına girmeden önce, Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyetinin bulunması, diğer şartların sağlanması kaydıyla istisnadan yararlanmasına engel değildir.
Örnek 5: İstisna kapsamına girmeden önce Türkiye’de gayrimenkul sermaye iradı nedeniyle mükellefiyeti bulunan mükellef (E)’nin istisna belgesi başvurusuna ilişkin değerlendirme aşağıdaki gibidir.
Örnek 6: Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki üç takvim yılından birinde ücret geliri elde eden mükellef (F)’nin istisna belgesi başvurusuna ilişkin değerlendirme aşağıdaki gibidir.
Örnek 7: Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılından birinde ticari kazanç nedeniyle mükellefiyeti bulunan mükellef (G)’nin istisna belgesi başvurusuna ilişkin değerlendirme aşağıdaki gibidir.
9. İstisna Kapsamında Bulunan Kazanç ve İratlar İçin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi Verilir mi?
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez. Mükellefin Türkiye’de elde ettiği diğer gelirleri nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesi vermesi halinde dahi, istisna kapsamındaki yurt dışı kazanç ve iratlar beyannameye dâhil edilmez.
Örnek 8: İstisnadan faydalanan mükellef (H), Türkiye’de gayrimenkul sermaye iradı ve menkul sermaye iradı ile yurt dışında bulunan gayrimenkullerinden kira geliri elde etmiştir.
Mükellef (H)’nin yurt dışındaki gayrimenkullerinden elde ettiği kira geliri istisna kapsamında olduğundan, Türkiye’de elde ettiği gelirler nedeniyle vereceği yıllık gelir vergisi beyannamesine dâhil edilmeyecektir.
10. Türkiye’de Elde Edilen Kazanç ve İratlar İstisna Kapsamında mıdır?
Yalnızca yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar madde kapsamında istisnaya tabiidir. İstisnadan faydalanan mükelleflerin, Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratları için vergisel yükümlülükler devam edecektir.
Örnek 9: İstisnadan faydalanan mükellef (I)’nın Türkiye’de ve yurt dışında elde ettiği gelirlerin istisna kapsamındaki durumuna ilişkin değerlendirme aşağıdaki gibidir.
Buna göre mükellef (I), istisna kapsamında yurt dışından elde ettiği kar payı ve kira geliri için yıllık beyanname vermeyecek olup Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı ve kar payı için verilecek beyannameye bu gelirleri dâhil etmeyecektir.
11. İstisna Kapsamındaki Kazançlara İlişkin Gider ve Maliyetler Vergiye Tabi Gelirlerin
Tespitinde Dikkate Alınabilir mi?
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetler, vergiye tabi kazanç ve iratların tespitinde dikkate alınmaz.
12. İstisna Kapsamındaki Kazanç ve İratlar Üzerinden Yurt Dışında Ödenen Vergiler Türkiye’de Mahsup Edilebilir mi?
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle yabancı memleketlerde ödenen vergiler, Türkiye’de tarh edilen gelir vergisinden mahsup edilemez.
13. İstisna Şartlarının Taşınmadığı Sonradan Tespit Edilirse Ne Olur?
İstisna şartlarını taşımadığı halde istisnadan yararlandığı tespit edilen mükelleflerin, istisna kapsamında değerlendirilerek beyan edilmeyen kazançlarına ilişkin eksik tahakkuk etmiş vergiler;
• Vergi ziyaı cezası uygulanmak suretiyle,
• Gecikme faiziyle birlikte,
tarha yetkili vergi dairesince tahsil edilir ve istisna belgesi iptal edilir.
Örnek 10: 12/5/2026 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (J), 1/12/2026 tarihinde istisna belgesi almak üzere bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur. Yapılan kontrolde, mükellef (J)’nin 2023, 2024 ve 2025 takvim yıllarında Türkiye’de mükellefiyetinin ve ikametgâhının bulunmadığı anlaşılmış ve 1/12/2026 tarihinde kendisine istisna belgesi verilmiştir.
Ancak 2027 yılında yapılan vergi incelemesinde, mükellef (J)’nin kayıt dışı ticari faaliyette bulunduğu ve ticari kazanç elde ettiği tespit edilmiştir. Bunun üzerine mükellef adına 2025 ve 2026 takvim yılları için ticari kazanç nedeniyle resen mükellefiyet tesis edilmiştir.
Mükellef (J)’nin 2025 ve 2026 takvim yıllarında Türkiye’de mükellefiyetinin bulunması gerektiğinin ve dolayısıyla istisna şartlarını taşımadığının tespit edilmesi nedeniyle, 12/5/2026 tarihi itibarıyla istisna belgesi iptal edilecektir. İlgili yıllar için beyan edilmeyen yurt dışı kazançları nedeniyle eksik tahakkuk etmiş olan vergi, tarha yetkili vergi dairesince vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil edilecektir.
14. İstisnadan Yararlanmak İsteyen Mükelleflerin Dikkat Etmesi Gereken Hususlar Nelerdir?
İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin;
• Gerçek kişilerin 1/1/2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılmaları,
• Türkiye’de yerleşmiş sayılmadan önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhlarının ve vergi mükellefiyetlerinin bulunmaması,
• Başvuruyu öngörülen süre içerisinde yapmaları,
• Vergi dairesinden istisna belgesi almaları,
• İstisnayı yalnızca yurt dışında elde ettikleri kazanç ve iratları için uygulamaları,
gerekmektedir.
15. İstisnadan Yararlananların Veraset Yoluyla Mal İntikallerinde Vergi Oranı Nedir?
Yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlara ilişkin gelir vergisi istisnasından yararlananların, istisna için öngörülen 20 yıllık süre içerisinde veraset yoluyla gerçekleşen mal intikallerinde vergi oranı %1 olarak uygulanır.
Söz konusu 333 Seri No.lu Genel Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
Rehbere ulaşmak için tıklayınız.
İnfografik için tıklayınız.
Rehbere ulaşmak için tıklayınız.
7582 sayılı Kanuna ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.
Esas Bağımsız Denetim S. M. Mali Müşavirlik A. Ş.