22 Seri No.lu “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” 07.04.2023 tarihli ve 32156 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Tebliğde;
- Türkiye’de gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirilen elektrik motorlu taşıt araçlarına yönelik yatırım teşvik belgesi olan şirketlerin yatırıma katkı tutarlarının, özel tüketim vergilerine mahsuben kullandırılmasına,
- Mahsuben veya nakden iade için gerekli belgelere,
- İade işlemi için yapılması gerekenlere,
- Yatırım teşvik belgelerine ilişkin kısmi tamamlama işlemi yapılması durumunda endeksleme uygulamasına,
ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Tebliğ kapsamında yapılan düzenlemeler aşağıdaki şekildedir.
Yatırım Teşvik Belgelerinde Kısmi Tamamlama Durumunda Endeksleme
1 Seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.2.11. Yatırıma katkı tutarında endeksleme” başlıklı bölümünün sonuna eklenen paragraflar ile; 17.10.2016 tarihli ve 2016/9495 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Yatırımlara Proje Bazlı Devlet Yardımı Verilmesine İlişkin Karar’ın 12/17. Fıkrası kapsamında belirtilen asgari 10 yıl olarak belirlenen yatırım süresi ve entegrasyonu sağlayan fazlardan oluşan yatırımlarda asgari 5 milyar TL yatırım harcamasının gerçekleştirilmesini müteakip kısmi tamamlama işleminin yapılabilmesi hükmüne göre kısmi tamamlama işlemi yapılabilen yatırımlarda yatırıma katkı tutarının kısmi tamamlama işleminin yapıldığı hesap döneminin sonuna kadar yararlanılamayan kısmı, kısmi tamamlanan bölüme ilişkin yatırıma katkı tutarıyla sınırlı olmak üzere kısmi tamamlamanın yapıldığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınabilecektir.
Elektrik Motorlu Taşıt Üretenler İçin Yatırıma Katkı Tutarının Kullanımı
1 Seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.2.11. Yatırıma katkı tutarında endeksleme” başlıklı bölümünden sonra “32.2.12. Elektrik motorlu taşıt üretenler için yatırıma katkı tutarının kullanımı” başlıklı bölüm eklenmiştir.
Buna göre; yatırıma katkı tutarının bu kapsamda kullanılması için yatırımların;
6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 80. maddesi kapsamında teşviklerden yararlanmasına karar verilen bir yatırım olması,
Sera etkisi yaratan egzoz gazı salınımını tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye’de gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirilen elektrik motorlu taşıt araçlarına yönelik olması,
gerekmektedir.
Bu yatırımlar dolayısıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarının, sadece elektrikli taşıtların ilk iktisabı dolayısıyla 31.12.2035 tarihine kadar vergi dairesine ödenen özel tüketim vergisinin (ÖTV), takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla bu mükelleflere kısmen veya tamamen, nakden ya da vergi borçlarına mahsuben ödenmesi suretiyle kullandırılması mümkündür.
26.12.2019 tarihli ve 1945 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Karar’ın 4. Maddesine göre; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 12. maddesi kapsamında hak edilen yatırıma katkı tutarı ödenen ÖTV tutarını geçmemek üzere; 31.12.2032 tarihine kadar 960.000 adet taşıt satışı ve hak edilen yatırıma katkı tutarının % 56,50’sini geçemeyecektir.
İade Talebinde Gerekli Belgeler
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (II) sayılı listede yer alan “sadece elektrik motorlu olanlar” kapsamında olan ve yurt içinde imal edilen taşıtlar için iade talebi Gelir İdaresi Başkanlığı’nın internet adresi üzerinden kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 429) ekinde yer alan standart iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda ve takvim yılının üçer aylık dönemlerini takip eden bir ay içerisinde yapılabilecektir.
İade taleplerinde, standart iade talep dilekçesi ekine aşağıdaki belgeler eklenecektir:
- İade talep eden imalatçının sanayi sicil belgesinin aslı veya noter onaylı örneği (Bu belge bir defaya mahsus olmak üzere verilecek olup, belgenin vize edilmesi veya yenilenmesi halinde yeni belge ibraz edilir.)
- Yatırım teşvik belgesi ve eki listenin onaylı örneği (Bu belgenin revize edilmediği sürece bir defaya mahsus olmak üzere verilmesi yeterlidir.)
- İade hakkı doğuran taşıtların şasi numarası bilgilerini de içeren faturaların listesi,
- Yatırıma katkı tutarının toplamı, önceki dönemlerde yararlanılan katkı tutarı, kalan yatırıma katkı tutarı, endekslenen yatırıma katkı tutarı, önceki dönemlerde iadeye konu olan ÖTV tutarı ve araç sayısı, ilgili dönemde yararlanılacak ÖTV iade tutarı bilgilerini içeren tablo,
- YMM Raporuna istinaden yerine getirilecek taleplerde YMM Raporu,
İade Talebinin Yerine Getirilmesi
Mükelleflerin iade talepleri, yukarıda bahsi geçen belgeler tamamlanmadığı sürece dikkate alınmayacak olup bu belgelerin vergi dairesine ibrazı üzerine, yurt içinde imal edilen taşıtlar için iadesi talep edilen özel tüketim vergisinin, mükellefi tarafından ödenip ödenmediği ilgili vergi dairesi tarafından sistem üzerinden kontrol edilecektir.
Bir eksiklik bulunmaması durumunda iade mükellefin talebine göre, YMM Raporu veya Vergi İnceleme Raporuna istinaden yerine getirilecektir.
Ayrıca, mükellefe mahsuben veya nakden yapılan iade tutarları, mükellef tarafından kurum kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınacağından, bu tutarların, geçici ve yıllık kurumlar vergisi beyannamelerinde "Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler" bölümünde yer alan "Diğer İndirim ve İstisnalar" satırında gösterilerek suretiyle kurum kazancından indirilmesi mümkündür.
Yatırıma katkı tutarının mahsuben veya nakden iade alınarak kullanılan bölümü için ayrıca indirimli kurumlar vergisi hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
Taşıtların ihraç kaydıyla teslimlerinde, ihracatın yapılması durumunda tecil edilen ÖTV terkin edileceğinden iadeye konu olabilecek ÖTV tutarı bulunmayacaktır.
Aynı şekilde, Özel Tüketim Vergisi Kanunu kapsamında istisnalı olarak teslime konu edilen ve dolayısıyla ÖTV ödemesi söz konusu olmayan taşıtlar bakımından da iade hesabına herhangi bir tutarın eklenmeyecektir.
Söz konusu tebliğ, yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.