Katma Değer Vergisi Kanununun 29/2 maddesi gereğince %1 ve %8 orana tabi mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükelleflerin, indirimli orana tabi teslimlerinde yüklenilen katma değer vergisinin hesaplanan katma değer vergisini aşması halinde indirim yoluyla giderilemeyen verginin iadesi mümkün bulunmaktadır.
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin KDV Genel Uygulama Tebliğinin 3.3. bölümünde, indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmının, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya mahsuben iade edilebileceği belirtilmiştir.
Tebliğde, iade talebinin en erken izleyen yılın Ocak dönemine ait olup Şubat ayı içinde verilecek, en geç Kasım dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek KDV beyannamesi ile (yılın sonuna kadar verilen Ocak-Kasım vergilendirme dönemlerine ilişkin verilen düzeltme beyannameleri dahil) herhangi birinde iadeye konu olan KDV alanında beyan etmeleri ve indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın sonuna kadar standart iade talep dilekçesiyle birlikte iade talepleri için Tebliğin ilgili bölümlerinde sayılan belgelerle (teminatla talep edilen iadelerde teminat dahil) vergi dairelerine başvurmaları yapılması gerektiği ifade edilmiştir.
Bu sürelere uygun olarak YMM KDV İadesi Tasdik Raporuyla talep edilen iadelerde, söz konusu YMM Raporunun, indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın sonundan itibaren altı ay içinde ibrazı zorunludur. Bu süre içinde YMM Raporunun ibraz edilmemesi halinde iade talebi ivedilikle incelemeye sevk edilir.
İade talep süresinin dolmasından sonra, geçmiş dönemler için düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle ve/veya standart iade talep dilekçesi ve ilgili belgeler ibraz edilmek suretiyle iade talep edilmesi mümkün değildir.
Ancak, aranan belgeler süresinde ibraz edilmekle birlikte, bu belgelerin muhteviyatında eksiklikler bulunması halinde, eksikliklerin bu süreden sonra tamamlanabilmesi mümkündür.
3065 sayılı Kanunun 29. maddesinin (2) numaralı fıkrasında 6770 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle indirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması uygun görülmüştür.
19/4/2006 tarihli ve 2006/10379 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile indirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetlerde iade uygulaması ile ilgili sınır (Bu şekilde iade talep edilebilmesi için), 2006 yılında gerçekleşecek işlemler için geçerli olmak üzere 10.000 TL olarak belirlenmiş, söz konusu Bakanlar Kurulu Kararında yer alan hesaplamaya göre; indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının iade konusu yapılamayacak kısmıyla ilgili sınır; 2006 yılı için 10.000 TL, 2007 yılı için 10.800 TL, 2008 yılı için 11.600 TL, 2009 yılı için 13.000 TL, 2010 yılı için 13.300 TL, 2011 yılı için 14.300 TL, 2012 yılı için 15.800 TL, 2013 yılı için 17.000 TL, 2014 yılı için 17.700 TL, 2015 yılı için 19.500 TL, 2016 yılı için 20.600 TL, 2017 yılı için ise 21.400 TL olarak belirlenmişti.
İndirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetlerde iade uygulaması ile ilgili bu sınır 31/01/2017 tarihli ve 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2017 yılı için 10.000 TL olarak belirlenmiştir.
2017 ve izleyen takvim yılları için bu sınır, bir önceki yıldaki tutarın, Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle uygulanır.
29.12.2020 Tarihli 1. Mükerrer Resmi Gazete’de yayımlanan 33 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile 2021 yılı için indirimli orana tabi işlemlerde iade alt sınırı (asgari tutarı) 18.900 TL olarak belirlenmiştir.
Buna göre, 2020 yılı içinde indirimli orana (%1 ve %8) tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan KDV’nin 18.900-TL’yı aşan kısmı aylık dönemler itibariyle mahsuben iade edilebilecektir.
2021 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemlerle ilgili 2022 yılında yapılacak yıllık iadelerde de bu tutar dikkate alınacaktır.
2021 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan KDV iade talebinin en geç 2022 yılı Kasım dönemine ait KDV beyannamesinin verileceği 26.12.2022 tarihine kadar ilgili dönem beyannamesi ile talep edilmesi gerekmektedir.
Takip eden dönemlerde iadenin talep edilmesi mümkün olmadığı gibi ilgili dönem beyannamesinde düzeltme yoluyla talep edilmesi de mümkün değildir.
Bu tarihe kadar iade talebinde bulunmayan mükelleflerin bu haklarını kaybedeceklerdir.
32. Maddesine göre bu fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.
Ayrıca, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 32. maddesine göre; 2020 dönemine ilişkin ihracat istisnası gibi tam istisna kapsamındaki teslimler (Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17. maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemler) ve kısmı tevkifat uygulanan işlemler (Aynı Kanunun 9. maddesi kapsamındaki ) için KDV iade talebinde bulunmak isteyen mükelleflerin iade taleplerini Aralık 2022 sonuna kadar KDV beyannamelerinde bildirmeleri gerekmektedir.
Bununla birlikte, hem indirimli oran hem de tam istisna ve kısmi tevkifat uygulanan işlemlerle ilgili iade talebinde bulunacak mükelleflerin Aralık 2022 sonuna kadar GİB sistemine standart iade talep dilekçesi ve Tebliğin ilgili bölümlerinde sayılan diğer belgelerle birlikte (alış-satış faturaları listesi, iade edilecek verginin hesaplanmasına ilişkin tablo, daha önce yapılan iade tutarlarına ilişkin tablo ve indirilecek KDV listesi gibi) vergi dairelerine başvurmaları zorunludur.
İade talep süresinin dolmasından sonra, geçmiş dönemler için düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle ve/veya standart iade talep dilekçesi ve ilgili belgeler ibraz edilmek suretiyle iade talep edilmesi mümkün değildir.
Ancak, Tebliğin ilgili bölümlerinde aranan belgeler süresinde ibraz edilmekle birlikte, bu belgelerin muhteviyatında eksiklikler bulunması halinde, eksikliklerin bu süreden sonra tamamlanabilmesi mümkündür.
Saygılarımızla.