Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından hazırlanan “Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği” 26.12.2025 tarihli ve 33119 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
Bilindiği üzere; 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 37 ila 49. maddeleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenleme kapsamında, dünya genelinde elde ettikleri yıllık konsolide hasılatı 750 milyon avro karşılığı Türk Lirasını aşan çok uluslu işletme gruplarına asgari düzeyde kurumlar vergisi uygulanmasını teminen yerel ve küresel asgari %15 oranında tamamlayıcı kurumlar vergisi ihdas edilmiş, bu amaçla söz konusu gelir limitini aşan çok uluslu işletmelerin vergi ödemesi sağlanarak Kurumlar Vergisi Kanununa “Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi ve Geçici Maddeler” başlıklı beş bölümden oluşan 5. kısım eklenmişti.
26.12.2025 tarihli ve 33119 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Uygulama Genel Tebliği’nde; yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin konusu, mükellefleri, matrahı, vergi oranı, istisna ve muafiyetler ve verginin uygulanmasına yönelik diğer hususlara ilişkin açıklamalar ve örnekler ile söz konusu uygulamaya dair usul ve esaslar toplam 13 bölümde açıklanmıştır.
Buna göre; tebliğde aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır.
Verginin Kapsamı
Tebliğ, nihai ana işletmesinin konsolide finansal tablosundaki yıllık hasılatı, raporlama döneminden önceki dört hesap döneminin en az ikisinde 750 milyon avro karşılığı Türk lirası sınırını geçen çok uluslu işletme gruplarını kapsamaktadır.
Bu eşiğin altında kalan gruplar veya yalnızca Türkiye’de faaliyet gösteren işletme grupları uygulama kapsamı dışındadır.
Konsolide hasılat sınırının karşılanıp karşılanmadığı tespit edilirken, çok uluslu işletme grubunun konsolide finansal tablolarındaki kâr/zarar tablosunda raporlanan hasılat tutarları dikkate alınacaktır.
Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi bakımından hesap dönemi, nihai ana işletme tarafından konsolide finansal tabloların hazırlanmasında kullanılan dönemdir. Bağlı işletmenin hesap dönemine ilişkin finansal sonuçlarını konsolide finansal tablolara dâhil eden çok uluslu işletme grupları bu vergi uygulamasında söz konusu tutarları kullanır.
Bir bağlı işletme nihai ana işletmeden farklı bir hesap dönemine sahip olabilir ve ayrıca bu bağlı işletme, büyüklük ve önem derecesi kriterleri nedeniyle nihai ana işletmenin konsolide finansal tablolarına dâhil edilmeyebilir.
Benzer şekilde bir iş ortaklığı veya iş ortaklığı grubunun hesap döneminin nihai ana işletmenin hesap döneminden farklı olması durumunda da yine söz konusu iş ortaklığı veya iş ortaklığı grubu için bu kapsamda yapılacak hesaplamalar, nihai ana işletmenin hesap dönemi içerisinde sona eren finansal muhasebe dönemi esas alınarak yapılır.
Hasılat sınırının Türk lirası karşılığı, her yıl Ocak ayında, Avrupa Merkez Bankası’nın bir önceki yılın Aralık ayı ortalama döviz kuru üzerinden hesaplanarak Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından ilan edilir.
Muafiyetler ve İstisnalar
Muaf İşletmeler: Kamu kurumları, uluslararası kuruluşlar, kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, emeklilik fonları ve nihai ana işletme niteliğindeki yatırım fonları ATV’den muaftır.
Deniz Taşımacılığı İstisnası: Uluslararası deniz taşımacılığından elde edilen kazançlar, belirli şartlar altında ATV hesaplamasına dahil edilmez.
De Minimis: Bir ülkedeki yıllık ortalama hasılat 10 milyon avrodan ve kazancı 1 milyon avrodan az olması durumunda bu ülkede bulunan bağlı işletmelere ilişkin olarak De Minimis uygulaması seçilebilir ve o ülke için vergi sıfır kabul edilebilir.
Çok Uluslu İşletme Grupları: Uluslararası faaliyetlerinin başlangıç aşamasında olan, azami altı farklı ülkede bağlı işletmesi bulunan ve maddi duran varlıklarının toplam değeri en yüksek olan ülke dışındaki diğer ülkelerde toplam maddi duran varlıklarının net defter değeri 50 milyon avro karşılığı Türk lirasını aşmayan çok uluslu işletme grubu için, UTPR kapsamında küresel ATV tutarı beş hesap dönemi boyunca sıfır olarak kabul edilir.
Temel Vergileme Esasları (IIR, UTPR ve Yerel ATV)
Vergi üç temel mekanizma üzerinden yürütülür:
Gelirin Dahil Edilmesi Esası (IIR): Ana işletmenin, diğer ülkelerdeki düşük vergilendirilen bağlı işletmeleri için tamamlayıcı vergi ödemesini sağlar,
Yetersiz Vergilendirilen Ödemeler Esası (UTPR): IIR mekanizmasının uygulanamadığı durumlarda devreye giren ve düşük vergilendirilen işletmelerin vergisinin diğer grup üyeleri arasında paylaştırıldığı bir “emniyet ağı” görevi görür,
Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (Yerel ATV): Çok uluslu işletme grubuna bağlı olup Türkiye’de yerleşik olan işletmelerin kazançları üzerinden Türkiye’nin aldığı vergidir. Türkiye, bu hakla kendi ülkesindeki işletmelerin vergisini %15’e tamamlama önceliğine sahiptir. Yerel ATV, Türkiye’de yerleşik ana işletmeler de dâhil olmak üzere, Türkiye’de bulunan tüm bağlı işletmelerin küresel ATV matrahına küresel ATV oranının uygulanması suretiyle hesaplanır. Bu vergiye varsa ek cari dönem yerel ATV ilave edilir.
Matrah ve Vergi Oranı
İşletme Bazlı Kazanç: Hesaplama, işletmelerin uluslararası muhasebe standartlarına göre hazırlanan finansal muhasebe net kazanç veya zararı (FANIL) üzerinden başlar ve çeşitli düzeltmelerle “işletme bazlı kazanca” ulaşılır.
Düzeltilmiş Kapsanan Vergiler: İşletmenin ödediği kurumlar vergisi ve benzeri vergiler, ertelenmiş vergilerle birlikte düzeltilerek dikkate alınır.
Tamamlayıcı Vergi Oranı: Bir ülkedeki “ülkesel bazlı vergi yükü” ile %15 asgari vergi oranı arasındaki farktır.
Reel Ekonomik Faaliyete Dayalı Kazanç İndirimi (REF): Vergi matrahından, ilgili ülkedeki çalışanların brüt ücretlerinin %5’i ile maddi duran varlıkların net defter değerinin %5’i oranında bir tutar indirilerek reel yatırımlar korunur.
Beyan ve Ödeme
Küresel ATV: Mükelleflerin beyanı üzerine tarh olunur ve küresel ATV beyannamesi mükelleflerin kurumlar vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilir. Hesaplanan küresel ATV bulunmaması durumunda dâhi mükellefler tarafından beyanname verilir. Ayrıca, mükellefler tarafından bu kapsamda verilecek beyanname ekinde küresel ATV bilgi beyannamelerine yer verilmesi zorunludur.
Küresel ATV: Normalde hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 15. ayın sonuna kadar beyan edilir ve ödenir. Ancak geçiş dönemi olan 2024 yılı için bu süre 18. aya uzatılmıştır.
Yerel ATV: Hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 12. ayın sonuna kadar beyan edilip ödenmelidir. 2024 hesap dönemine ilişkin Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi beyannamelerinin verilme süresi 193 seri no’lu VUK Sirküleri ile 15 Ocak 2026’ya uzatılmıştır.
Güvenli Limanlar
Süreci basitleştirmek adına, Ülke Bazlı Raporlama (CbCR) verileri üzerinden yapılan hesaplamalar belirli kriterleri sağlıyorsa (geçici güvenli liman), o ülke için detaylı bir ATV hesaplaması yapılmasına gerek kalmayacaktır.
Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Genel Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
7524 sayılı Kanuna ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.